關(guān)于印發(fā)修訂

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的通知

財(cái)會(huì)[2014]8號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。我部于2006年2月25日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》同時(shí)廢止。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

財(cái)政部

2014年1月27日

附件：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬

第一章  總  則

第一條 為了規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條  職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤， 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁佟⒉〖佟⒍唐趥麣垺⒒榧佟a(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

第三條  本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

第四條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào)——企業(yè)年金基金》。

（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)——股份支付》。

第二章  短期薪酬

第五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

第六條  企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

第七條  企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

第八條  帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

累積帶薪缺勤，是指帶薪 缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

第九條  利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：

（一）  企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；

（二）  因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù) 金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：

1．在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。

2．該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。

3. 過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

第十條   職工 只有在企業(yè) 工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。

如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

第三章  離職后福利

第十一條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

第十二條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

第十三條  企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：

（一）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

（二）設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。

（三）根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

（四）根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。

在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，并且需對(duì)每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來(lái)報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開(kāi)始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。

第十四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的 設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生 設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致 該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來(lái)工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。

第十五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè) 月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。

第十六條  報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

（一）服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中，當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額；過(guò)去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益 計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

（二）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

（三）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn) 所產(chǎn)生的變動(dòng)。

除非其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；第（三）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

第十七條  重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：

（一）精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

（二）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

（三）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

第十八條  在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日將過(guò)去服務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

（一）修改設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)。

（二）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)重組費(fèi)用或辭退福利時(shí)。

第十九條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。

設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來(lái)義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：

（一）在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。

（二）結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

第四章  辭退福利

第二十條  企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。

（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。

第二十一條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

第五章  其他長(zhǎng)期職工福利

第二十二條  企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十三條  除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

（一）服務(wù)成本。

（二）其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

（三）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。

為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

第二十四條  長(zhǎng)期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；長(zhǎng)期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)。

第六章  披  露

第二十五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與短期職工薪酬有關(guān)的下列信息：

（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及其期末應(yīng)付未付金額。

（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。

（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額。

（四）為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。

（五）依據(jù)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃提供的職工薪酬金額及其計(jì)算依據(jù)。

（六）其他短期薪酬。

第二十六條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù)，當(dāng)期繳費(fèi)金額以及期末應(yīng)付未付金額。

第二十 七 條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與設(shè)定受益計(jì)劃 有 關(guān)的下列信息：

（一）設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其變動(dòng)。

（三）設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響。

（四）設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。

第二十八條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。

第二十 九 條   企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供的其他長(zhǎng)期職工福利的性質(zhì)、金額及其計(jì)算依據(jù)。

第七章  銜接規(guī)定

第三十條  對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，除本準(zhǔn)則三十一條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。

第三十一條  企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定 進(jìn)行調(diào)整。

第八章  附  則

第三十二條 本準(zhǔn)則自 2014 年 7 月 1 日起施行。 

 

 

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南

目    錄

一、總體要求

二、關(guān)于適用范圍

三、關(guān)于職工和職工薪酬的定義

（一）職工的定義

（二）職工薪酬的定義

四、關(guān)于短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（一）一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（二）短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量

（三）短期利潤(rùn)分享計(jì)劃（或獎(jiǎng)金計(jì)劃）的確認(rèn)和計(jì)量

五、關(guān)于離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量

（一）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

（二）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

六、關(guān)于辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

七、關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的確認(rèn)和計(jì)量

八、關(guān)于職工薪酬的披露

（一）短期薪酬的披露

（二）離職后福利的披露

（三）辭退福利的披露

（四）其他長(zhǎng)期職工福利的披露

九、關(guān)于銜接規(guī)定

 

一、總體要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)則”）明確界定了職工和職工薪酬的含義，規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求，以真實(shí)、完整地反映企業(yè)發(fā)生的人工成本。

本準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬應(yīng)當(dāng)分類為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)職工薪酬的性質(zhì)，對(duì)職工薪酬進(jìn)行合理分類，作為職工薪酬會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。

對(duì)于短期薪酬，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)存在帶薪缺勤的，應(yīng)當(dāng)將帶薪缺勤分類為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。對(duì)于累積帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。對(duì)于非累積帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。長(zhǎng)期帶薪缺勤則應(yīng)當(dāng)作為其他長(zhǎng)期職工福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于離職后福利，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。對(duì)于設(shè)定受益計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)，并歸屬于職工提供服務(wù)的期間；因設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的服務(wù)成本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本；因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

對(duì)于辭退福利，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)和確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于其他長(zhǎng)期職工福利，本準(zhǔn)則規(guī)定，其他長(zhǎng)期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬，具體包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃（或長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃）等。企業(yè)對(duì)于符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的其他長(zhǎng)期職工福利，應(yīng)當(dāng)適用離職后福利中設(shè)定提存計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于其他情形，應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定受益計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中分別短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利披露相關(guān)信息，并在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)予以恰當(dāng)列示。

 

二、關(guān)于適用范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的要求對(duì)短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利等職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。對(duì)于企業(yè)年金基金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于企業(yè)向其職工發(fā)放的以股份為基礎(chǔ)的支付，屬于職工薪酬范疇，但其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的相關(guān)規(guī)定。

 

三、關(guān)于職工和職工薪酬的定義

（一）職工的定義

本準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體而言，本準(zhǔn)則所稱的職工至少應(yīng)當(dāng)包括：

1.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照我國(guó)《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同。本準(zhǔn)則中的職工首先應(yīng)當(dāng)包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。

2.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的，如所聘請(qǐng)的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒(méi)有與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

3.在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

（二）職工薪酬的定義

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

1.短期薪酬

短期薪酬，是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于辭退福利的范疇。

短期薪酬主要包括：

(1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬等的勞動(dòng)報(bào)酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。其中，企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬，按照長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

(2）職工福利費(fèi)，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。

(3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳存的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。

(4）住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。

(5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。

(6）短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長(zhǎng)期帶薪缺勤屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

(7）短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

(8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。

2.離職后福利

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。離職后福利計(jì)劃按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，可以分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

3.辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

辭退福利主要包括：

(1)在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。

(2）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑膊扇≡诼毠げ辉贋槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來(lái)某一期間的方式。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退福利的定義和包括的內(nèi)容，區(qū)分辭退福利與正常退休的養(yǎng)老金。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退職王時(shí)進(jìn)行辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量。職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期時(shí)，或者職工達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)，而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行養(yǎng)老金的確認(rèn)和計(jì)量。

另外，職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模绨l(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。

4.其他長(zhǎng)期職工福利

其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

 

四、關(guān)于短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)人當(dāng)期損益，其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

（一）一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)人職工薪酬的工資總額，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收人的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【例1】2×14年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬(wàn)元，；管理部門管理人員工資360萬(wàn)元。

根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提并繳存醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

假定不考慮其他因素以及所得稅影響。

根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算其2×14年7月份的職工薪酬金額如下：

應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝1000＋1000×(10%＋8%＋2%＋l.5%)＝1215（萬(wàn)元）

應(yīng)當(dāng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額＝200＋200×(10%＋8%＋2%＋1.5%)＝243（萬(wàn)元）

應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝360＋360×(10%＋8%＋2%＋1.5%)＝437.40（萬(wàn)元）

甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本                               12,150,000

制造費(fèi)用                                2,430,000

管理費(fèi)用                                4,374,000

  貸：應(yīng)付職工薪酬——工資                       15,600,000

  應(yīng)付職工薪酬——住房公積金                  1,248,000

  應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)                      312,000

  應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)                  234,000

【例2】甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名。2×14年1月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺(tái)筆記本電腦的售價(jià)為1.40萬(wàn)元，成本為1萬(wàn)元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開(kāi)具了增值稅專用友票。假定2000名職工中1700名為直接參加生產(chǎn)的職工，300名為總部管理人員。假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。

根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算筆記本電腦的售價(jià)總額及其增值稅銷項(xiàng)稅額如下：

筆記本電腦的售價(jià)總額＝1.40×1700＋1.40×300＝2380＋420＝2800（萬(wàn)元）

筆記本電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額＝1700×1.40×17%＋300×1.40×17%＝404.60＋71.40＝476（萬(wàn)元）

應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝2380＋404.60＝2784.60（萬(wàn)元）

應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝420＋71.40＝491.40（萬(wàn)元）

甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本                               27,846,000

管理費(fèi)用                                4,914,000

  貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利               32,760,000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利           32,760,000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                               28,000,000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）          4,760,000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                           20,000,000

  貸：庫(kù)存商品                                   20,000,000

（二）短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量

帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果帶薪缺勤屬于長(zhǎng)期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長(zhǎng)期職工福利處理。

1.累積帶薪缺勤及其會(huì)計(jì)處理

累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。

有些累積帶薪缺勤在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，對(duì)于未行使的權(quán)利，職工有權(quán)獲得現(xiàn)金支付。職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。

【例3】乙公司共有1000名職工從2×14年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開(kāi)公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

2×14年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預(yù)計(jì)2×15年有950名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為500元。

根據(jù)上述資料，乙公司職工2×14年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計(jì)入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中。與此同時(shí)，公司還需要預(yù)計(jì)職工2×14年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

在本例中，乙公司在2×14年12月31日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75天（50×1.5天）的年休假工資金額37,500元（75×500），并作如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用                          37,500

  貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤          37,500

2.非累積帶薪缺勤及其會(huì)計(jì)處理

非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。為此，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（三）短期利潤(rùn)分享計(jì)劃（或獎(jiǎng)金計(jì)劃）的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)制訂有短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績(jī)指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，，能夠享有按照企業(yè)凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算的薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。

本準(zhǔn)則規(guī)定，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：

1.企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。

2.因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。

屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。

(1）在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。

(2）該利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。

(3）過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒(méi)有得到利潤(rùn)分享計(jì)劃支付的可能性。

如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎(jiǎng)金，屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤(rùn)分享計(jì)劃進(jìn)行處理。

【例4】丙公司于2×14年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1000萬(wàn)元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，公司管理層將可以分享超過(guò)1000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2×14年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤(rùn)分享計(jì)劃可以分享利潤(rùn)50萬(wàn)元［(1500-1000)×10%］作為其額外的薪酬。

丙公司2×14年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用                        500,000

  貸：應(yīng)付職工薪酬—利潤(rùn)分享計(jì)劃      500,000

 

五、關(guān)于離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障）。

企業(yè)向職工提供了離職后福利的，元論是否設(shè)立了單獨(dú)主體接受提存金并支付福利，均應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則的相關(guān)要求對(duì)離職后福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

職工正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金等離職后福利，是職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期或者職工達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，獲得的離職后生活補(bǔ)償金額。企業(yè)給予補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間對(duì)離職后福利進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。

（一）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。

對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【例5】承【例1】，甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×14年7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為120萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的全額為24萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為43.2萬(wàn)元。甲公司2×14年7月的賬務(wù)處理如下：

借：生成成本                          1,200,000

制造費(fèi)用                            240,000

管理費(fèi)用                            432,000

  貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計(jì)劃           1,872,000

（二）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)分，取決于離職后福利計(jì)劃的主要條款和條件所包含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)應(yīng)向獨(dú)立主體繳存的提存金金額為限，職工未來(lái)所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)，從而精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來(lái)承擔(dān)。在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。

當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：

(1）計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金；或者

(2）通過(guò)計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。

設(shè)定受益計(jì)劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(yè)（有時(shí)由其職工）向獨(dú)立主體以繳納提存金形式注入資金，并由該獨(dú)立主體向職工支付福利。到期時(shí)已注資福利的支付不僅取決于獨(dú)立主體的財(cái)務(wù)狀況和投資業(yè)績(jī)，而且取決于企業(yè)補(bǔ)償獨(dú)立主體資產(chǎn)不足的意愿和能力。企業(yè)實(shí)質(zhì)上承擔(dān)著與計(jì)劃相關(guān)的精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，設(shè)定受益計(jì)劃所確認(rèn)的費(fèi)用并不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。企業(yè)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃的，對(duì)于每一項(xiàng)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1．確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行獲得當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預(yù)期未來(lái)金額的現(xiàn)值。設(shè)定受益計(jì)劃的最終義務(wù)受到許多變量的影響，如職工離職率、死亡率、職工繳付的提存金等。企業(yè)在折現(xiàn)時(shí)，即使預(yù)期有部分義務(wù)在報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)結(jié)算，企業(yè)仍應(yīng)對(duì)整項(xiàng)義務(wù)進(jìn)行折現(xiàn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)就至報(bào)告期末的任何重大交易及環(huán)境的其他重大變化（包括市場(chǎng)價(jià)格和利率的變化）進(jìn)行調(diào)整，在每年年末進(jìn)行復(fù)核。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本和過(guò)去服務(wù)成本。根據(jù)預(yù)期

累計(jì)福利單位法，職工每提供一個(gè)期間的服務(wù)，就會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)每一單位的福利權(quán)利進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，并將所有單位的福利權(quán)利累誹形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來(lái)報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開(kāi)始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。

企業(yè)在確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本以及過(guò)去服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃的福利公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定后續(xù)年度服務(wù)是否將導(dǎo)致職工享有的設(shè)定受益福利水平顯著高于以前年度時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來(lái)工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。

精算假設(shè)，是指企業(yè)對(duì)影響離職后福利最終義務(wù)的各種變量的最佳估計(jì)。精算假設(shè)應(yīng)當(dāng)是客觀公正和相互可比的，無(wú)偏且相互一致的。精算假設(shè)包括人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)。人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)包括死亡率、職工的離職率、傷殘率、提前退休率等。財(cái)務(wù)假設(shè)包括折現(xiàn)率、福利水平和未來(lái)薪酬等。其中，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。

經(jīng)驗(yàn)調(diào)整是設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的實(shí)際數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差異。在某些情況下，設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)于未來(lái)福利水平調(diào)整未作出明確規(guī)定的，企業(yè)將有關(guān)福利水平的增加確認(rèn)為精算假設(shè)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的差異（產(chǎn)生精算利得或損失），還是計(jì)劃的修改（產(chǎn)生過(guò)去服務(wù)成本），需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常情況下，如果設(shè)定受益計(jì)劃未明確規(guī)定未來(lái)福利水平的調(diào)整，過(guò)去的調(diào)整也并不頻繁，同時(shí)如果精算假設(shè)中并無(wú)福利水平增長(zhǎng)的假設(shè)，企業(yè)應(yīng)將福利水平變化的影響歸屬于過(guò)去服務(wù)成本。

【例6】甲公司在2×14年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開(kāi)始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：

(1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬(wàn)元運(yùn)休金，直至去世。

(2）職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開(kāi)始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開(kāi)始日起一直為公司服務(wù)至退休。

為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前元人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來(lái)通貨膨脹影響等其他因素。

計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值見(jiàn)表1。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見(jiàn)表2。

服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 746,200

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 746,200

服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：

表1                    計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值  

單位：萬(wàn)元

	退休后 第1年	退休后 第2年	退休后 第3年	退休后 第4年	……	退休后 第14年	退休后 第15年
（1）當(dāng)年支付	1 200	1 200	1 200	1 200	……	1 200	1 200
（2）折現(xiàn)率	10%	10%	10%	10%	……	10%	10%
（3）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)	0.9091	0.8264	0.7513	0.6830	……	0.2633	0.2394
（4）退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值 =（1）×（3）	1 091	992	902	820	……	316	287
（5）退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)	9 127

 

表2                     計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本

單位：萬(wàn)元

服務(wù)年份	服務(wù)第1年	服務(wù)第2年	……	服務(wù)第19年	服務(wù)第20年
福利歸屬
——以前年度	0	456.35	……	8 214.3	8 670.65
——當(dāng)年	456.35	456.35	……	456.35	456.35
——以前年度+當(dāng)年	456.35	912.7	……	8 670.65	9 127
期初義務(wù)	0	74.62	……	6 788.68	7 882.41
利息	0	7.46	……	678.87	788.24
當(dāng)期服務(wù)成本	74.62*	82.08**	……	414.86***	456.36
期末義務(wù)	74.62	164.16	……	7 882.41	9 127****

 

*74.62＝456.35／（1＋10%）19

**82.08＝456.35／（1＋10%）18

***414.86＝456.35／（1＋10%）

****含尾數(shù)調(diào)整。

借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 820,800

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 820,800

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 74,600

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 74,600

服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。

2.確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)

設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)向獨(dú)立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。

計(jì)劃資產(chǎn)包括長(zhǎng)期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險(xiǎn)單等，但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨(dú)立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨(dú)立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。

3.確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額

報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。其中，服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。除非其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計(jì)人當(dāng)期損益。

(1）當(dāng)期服務(wù)成本。當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。在例6中，甲公司服務(wù)第1年年末應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的當(dāng)期服務(wù)成本為74.62萬(wàn)元。

(2）過(guò)去服務(wù)成本。過(guò)去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。當(dāng)企業(yè)設(shè)立或取消一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計(jì)劃下的應(yīng)付福利時(shí)，設(shè)定受益計(jì)劃就發(fā)生了修改。

過(guò)去服務(wù)成本可以是正的，如設(shè)立或改變?cè)O(shè)定受益計(jì)劃從而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，也可以是負(fù)的，如取消或改變?cè)O(shè)定受益計(jì)劃從而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減少。

如果企業(yè)減少了設(shè)定受益計(jì)劃的應(yīng)付福利，但同時(shí)增加了在該計(jì)劃下針對(duì)相同職工其他應(yīng)付福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將變動(dòng)的凈額作為單項(xiàng)變動(dòng)處理。

過(guò)去服務(wù)成本不包括下列各項(xiàng)：

①以前假定的薪酬增長(zhǎng)金額與實(shí)際發(fā)生金額之間的差額，對(duì)支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響；

②企業(yè)對(duì)支付養(yǎng)老金增長(zhǎng)金額具有推定義務(wù)的，對(duì)于可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；

③財(cái)務(wù)報(bào)表中己確認(rèn)的精算利得或計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)導(dǎo)致的福利變化的估計(jì)；

④在沒(méi)有新的福利或福利未發(fā)生變化的情況下，職工達(dá)到既定要求之后導(dǎo)致既定福利（即并不取決于未來(lái)雇傭的福利）的增加。

(3）結(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來(lái)義務(wù)進(jìn)行的交易，

而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：

①在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值。

②結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

(4）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時(shí)間變化而產(chǎn)生的變動(dòng)，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)將設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)乘以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率來(lái)確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)和折現(xiàn)率，并考慮該期間由于福利提存和福利支付所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)，但不應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在本會(huì)計(jì)期間的任何其他變動(dòng)（例如精算利得和損失）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)將計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值乘以折現(xiàn)率來(lái)確定計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益，作為計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益和計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)之間的差額包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量中。

企業(yè)計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)上限的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)將資產(chǎn)上限的影響乘以折現(xiàn)率來(lái)確定資產(chǎn)上限影響的利息，作為資產(chǎn)上限影響總變動(dòng)的一部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)確定資產(chǎn)上限的影響和折現(xiàn)率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)上限影響的利息金額與資產(chǎn)上限影響總變動(dòng)之間的差額包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量中。

4.確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：

(1）精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過(guò)高或過(guò)低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過(guò)高或過(guò)低的薪酬、福利的增長(zhǎng)以及折現(xiàn)率變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生精算利得和損失。精算利得或損失不包括因設(shè)立、修改或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值變動(dòng)，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動(dòng)。這些變動(dòng)產(chǎn)生了過(guò)去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。

【例7】承【例6】，假定甲公司在該計(jì)劃開(kāi)始后職工提供服務(wù)的第3年年末重新計(jì)量該設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失15萬(wàn)元。

借：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量——精算損失 150,000

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 150,000

(2）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款，但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時(shí)所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減。

(3）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

 

六、關(guān)于辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。

辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退。

對(duì)于職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模绨l(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃并且該重組計(jì)劃已對(duì)外公告時(shí)，表明已經(jīng)承擔(dān)了重組義務(wù)。重組計(jì)劃包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。

實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計(jì)人當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并具體考慮下列情況。

1.對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

2.對(duì)于自愿接受裁減建議的辭退計(jì)劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)

計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

3.對(duì)于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

4.對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的辭退福利金額。

【例8】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×14年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從2×15年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，辭退計(jì)劃已于2×14年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表3所示。

表3                                                                               單位：萬(wàn)元

所屬部門	職位	辭退數(shù)量（人）	工齡（年）	每人補(bǔ)償
空調(diào)車間	車間主任 副主任	10	1-10	10
			10-20	20
			20-30	30
	高級(jí)技工	50	1-10	8
			10-20	18
			20-30	28
	一般技工	100	1-10	5
			10-20	15
			20-30	25
合計(jì)		160

2×14年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表4所示。

表4                                                                                單位：萬(wàn)元

所屬部門	職位	辭退數(shù)量（人）	工齡（年）	接受數(shù)量（人）	每人補(bǔ)償額	補(bǔ)償金額
空調(diào)車間	車間主任 副主任	10	1-10	5	10	50
			10-20	2	20	40
			20-30	1	30	30
	高級(jí)技工	50	1-10	20	8	160
			10-20	10	18	180
			20-30	5	28	140
	一般技工	100	1-10	50	5	250
			10-20	20	15	300
			20-30	10	25	250
合計(jì)		160		123		1 400

 

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬(wàn)元，則企業(yè)在2×14年（辭退計(jì)劃是2×14年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用                        14,000,000

  貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利           14,000,000

 

七、關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的確認(rèn)和計(jì)量

其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。

其他長(zhǎng)期職工福利包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、其他長(zhǎng)期服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。

企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

1.服務(wù)成本。

2.其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

3.重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。

為了簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

長(zhǎng)期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短的，企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)。

 

八、關(guān)于職工薪酬的披露

在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)支付的職工薪酬負(fù)債流動(dòng)性，對(duì)職工薪酬負(fù)債按照流動(dòng)和非流動(dòng)進(jìn)行分類列報(bào)。短期薪酬、離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃負(fù)債、其他長(zhǎng)期職工福利中的符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的負(fù)債、辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)支付的部分應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目中列示。辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月之后支付的部分、離職后福利中設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債、其他長(zhǎng)期職工福利中符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的凈負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示。

對(duì)于重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，企業(yè)如在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表“（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)下“3.盈余公積彌補(bǔ)虧損”和“4.其他”項(xiàng)目之間增設(shè)“4.結(jié)轉(zhuǎn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)”項(xiàng)目（“其他”項(xiàng)目序號(hào)順延）加以列示。

（一）短期薪酬的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與短期薪酬有關(guān)的下列信息：

1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及其期末應(yīng)付未付金額。

2.應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。

3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額。

4.為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。

5.依據(jù)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃提供的職工薪酬金額及其計(jì)算依據(jù)。

6.其他短期薪酬。

具體披露格式如表5所示。涉及上述第4、第5項(xiàng)計(jì)算依據(jù)的，還需要額外披露。

表5

短期薪酬項(xiàng)目	本期應(yīng)付金額	期末應(yīng)付未付金額
一、工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼
二、職工福利費(fèi)
三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
其中：1.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
2.工傷保險(xiǎn)費(fèi)
3.生育保險(xiǎn)費(fèi)
四、住房公積金
五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
六、短期帶薪缺勤
七、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃
八、其他短期薪酬
合計(jì)

 

（二）離職后福利的披露

1.設(shè)定提存計(jì)劃的披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù)、當(dāng)期繳費(fèi)金額以及期末應(yīng)付未付金額。其中，設(shè)定提存計(jì)劃的當(dāng)期繳費(fèi)金額和期末應(yīng)付未付金額的具體披露格式見(jiàn)表6。

表6

設(shè)定提存計(jì)劃項(xiàng)目	當(dāng)期繳費(fèi)金額	期末應(yīng)付未付金額
一、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)
二、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
三、企業(yè)年金繳費(fèi)
合計(jì)

 

2.設(shè)定受益計(jì)劃的披露要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的下列信息：

(1）設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露設(shè)定受益計(jì)劃的特征，通常包括設(shè)定受益計(jì)劃所提供的福利的性質(zhì)、企業(yè)在該計(jì)劃管理中的職責(zé)、國(guó)家對(duì)該類計(jì)劃的監(jiān)管要求等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，即設(shè)定受益計(jì)劃使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)特有或計(jì)劃特有的異常風(fēng)險(xiǎn)，以及重要風(fēng)險(xiǎn)的集中程度。例如，如果某企業(yè)的設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)主要投資于房地產(chǎn)，則該計(jì)劃可能導(dǎo)致企業(yè)面臨集中的房地產(chǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)如有對(duì)計(jì)劃的修改或結(jié)算的，還應(yīng)當(dāng)披露修改或結(jié)算計(jì)劃的有關(guān)情況。

(2）設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其變動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露設(shè)定受益凈負(fù)債（或凈資產(chǎn)）及其組成部分，以及設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本及其組成部分的期初余額和期末余額的調(diào)節(jié)情況。具體披露格式如表7所示。

企業(yè)不存在計(jì)劃資產(chǎn)的，無(wú)需披露表7中的“設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值”欄和“計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值”欄。

企業(yè)存在計(jì)劃資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)劃資產(chǎn)的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)按類別披露計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值，具體披露格式如表8所示。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明各類計(jì)劃資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)公開(kāi)報(bào)價(jià)。

表7

	設(shè)定受益計(jì) 劃義務(wù)現(xiàn)值		計(jì)劃資產(chǎn)的 公允價(jià)值		設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債（凈資產(chǎn)）
	本期金額	上期金額	本期金額	上期金額	本期金額	上期金額
一、期初余額
二、計(jì)入當(dāng)期損益的設(shè)定受益成本
1.當(dāng)期服務(wù)成本
2.過(guò)去服務(wù)成本
3.結(jié)算利得（損失以“-”表示）
4.利息凈額
三、計(jì)入其他綜合收益的設(shè)定受益成本
設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債（凈資產(chǎn)）的重新計(jì)量
1.精算利得（損失以“-”表示）
2.計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào) （計(jì)入利息凈額的除外）
3.資產(chǎn)上限影響的變動(dòng) （計(jì)入利息凈額的除外）
四、其他變動(dòng)
1.結(jié)算時(shí)消除的負(fù)債
2.已支付的福利
……
五、期末余額

 

表8

計(jì)劃資產(chǎn)的構(gòu)成	計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值
	期末余額	期初余額
1.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物
2.權(quán)益工具投資①
（1）……
（2）……
……
3.債務(wù)工具投資②
（1）……
（2）……
……
4. ……
合計(jì)

 

注：①按行業(yè)類型或公司規(guī)模或地域等分類；

    ②按債務(wù)工具發(fā)行人類型或信用評(píng)級(jí)或地域等分類。

(3）設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露影響設(shè)定受益計(jì)劃未來(lái)繳存金額的有關(guān)籌資政策和計(jì)劃、下一會(huì)計(jì)年度預(yù)期將繳存的金額，并披露設(shè)定受益義務(wù)有關(guān)到期情況的信息，如設(shè)定受益義務(wù)的加權(quán)平均期間、對(duì)有關(guān)福利支付的到期日分析等。

(4）設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露精算估計(jì)所采用的重大假設(shè)，具體披露格式如表9所示。

表9

精算估計(jì)的重大假設(shè)	本期期末	上期期末
折現(xiàn)率
死亡率
預(yù)計(jì)平均壽命
薪酬的預(yù)期增長(zhǎng)率
……

 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照表9所列的重大精算假設(shè)，披露各項(xiàng)重大精算假設(shè)對(duì)設(shè)定受益義務(wù)的敏感性分析，并披露用于編制敏感性分析的方法和假設(shè)，以及有關(guān)方法的局限性。企業(yè)用于編制敏感性分析的方法和假設(shè)如發(fā)生了變動(dòng)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)，并說(shuō)明變動(dòng)的理由。

（三）辭退福利的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露本年度因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。

【例9】承【例8】，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)辭退福利的信息如下：本公司本年度因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利為1400萬(wàn)元，期末應(yīng)付未付金額為1400萬(wàn)元。

（四）其他長(zhǎng)期職工福利的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露提供的其他長(zhǎng)期職工福利的性質(zhì)、金額，及其計(jì)算依據(jù)。

九、關(guān)于銜接規(guī)定

對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；但是，企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。